優秀課件筆記之經營決策常用的成本概念及基本方法

 
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管理會計學
Managerial Accounting

第五章

經營決策常用的成本概念及基本方法

n第一節

經營決策需考慮的成本概念

n第二節 經營決策的基本方法

2

第一節

經營決策需考慮的成本概念

一、決策成本概述

決策成本

—

具有特定的經濟含義，用於

評價可行方案（或項目）的經濟性所必

需的各種形式的成本。

3

決策成本與傳統財務會計中使用的成本概念有

如下

區別

：

1.傳統財務會計中使用的成本是曆史成本，而決

策成本大多屬於未來成本，它描述的是未來可能

發生的支出。

2.決策成本是為決策分析的需要，在特定的目的、

條件和環境下提出的成本概念，它只適用於特定

的範圍，不象財務會計的成本資料那樣具有普遍

的適用性。

3.決策成本僅在決策分析時使用，無需計入會計

賬戶，也無需遵守公認的帳戶規則，具有很大的

靈活性。

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二、常用決策成本

（一）機會成本

機會成本

—在決策分析過程中，從各個備選方

案中選取最優方案而放棄次優方案，由於次優

方案可能帶來的收益被放棄而成為損失，這種

損失就是選取最優方案的機會成本。

機會成本

並非某種現實的成本支出，它不作

會計記錄，但在決策分析中必須認真加以考

慮，否則可能做出錯誤的選擇。

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例如，企業有一台裝置，可以自用，也可

以出租，若選擇自用就將失去取得租金的機

會，則租金就是裝置自用的機會成本。

〔例

5－1〕見

P165〔例

5-1〕

從上例可見，機會成本在決策中的意義在於它有

助於全面考慮可能採取的各種方案，以便為既

定的資源尋求最為有利的使用途徑。

注意

：如果一項資產只能用來完成一項職

能，即既不能用於其他方面，也不能作廢

品出售，則該項資產就沒有機會成本。

6

機會成本還有一個特殊形態

——

估算成本。

一般的機會成本比較容易計量，但有些則

需要進行估計或假設才能確定，故稱為估

算成本。利息就是一種估算成本。

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（二）差量成本

差量成本有廣義和狹義之分。

廣義的差量成本

—兩個備選方案的預期成本

之間的差額，也稱為

“差別成本

”。

狹義的差量成本

—

由於生產能力利用程度的

不同（增加產量或減少產量）而形成的成本差

別。此類成本也稱為

“增量成本

”。

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〔例5－2〕見P165〔例5-2〕、P166〔例5-3〕

從〔例5-3〕可以看出，在相關範圍內（產

量10,000件以下），差量成本與變動成本是一致

的，但決不可以認為差量成本與變動成本意義相

同。變動成本是與

產量

的變動發生聯絡，差量成

本是與可供選擇的

變換方案

發生聯絡。如果一個

方案是改變產量因素，在相關範圍內，差量成本

可能與變動成本相同，但超出此相關範圍，因差

量成本還可能包括固定成本和半變動成本的增

加，二者就不一定相等。

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（三）邊際成本

經濟學

中的邊際成本是指對連續型成本

函數中的業務量所求的一階導數。若假定成本

函數為f(x)，x為業務量，MC為邊際成本，則

有MC=f’(x)，亦即有MC＝

也就是說邊際成本是

“成本對業務量無限小變

動而變動的部分

”。

Δx

f(x)

Δx)

f(x

lim

0

Δx

−

+

→

10

在管理會計

中，邊際成本是指當業務量以

一個最小經濟單位變動時所引起的成本變動數額。

顯然，管理會計中的邊際成本不僅是離散的，而

且還是增量成本的特殊形式。

在決策分析中，邊際成本可用來判斷增減產量

在經濟上是否合算。當企業的生產能力有富裕

時，任何增加產量的銷售單價只要略高於單位邊

際成本（或單位變動成本），即使低於總的平均

單位成本，也會增加利潤或減少虧損。

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（四）沉沒成本

沉沒成本

—由過去的決策所引起並已經實

際支付過款項的成本。它是在比較不同方案

時，無論採取哪個方案都同樣要發生的成本。

如過去投資購置的裝置、廠房等固定資產就屬

於沉沒成本。

在決策分析中，我們不考慮沉沒成本。

注意

：沉沒成本與固定成本不是一個概念，盡

管它通常是固定成本，但有時也可能包括變動

成本。此外，也並非所有的固定成本都是沉沒

成本，如與決策方案有關的新增固定資產的折

舊費就是我們在決策中必須考慮的成本。

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（五）付現成本

付現成本

—由現在或將來的某項決策而引

起的需要在未來動用現金或銀行存款支付的成

本。不同方案的付現成本往往不相同。

〔例

5－3〕見

P168〔例

5-7〕

〔例5－4〕某企業一關鍵加工裝置因故損壞而需

重設，現有兩個廠家願意提供這種加工裝置。

其中甲廠裝置售價50,000元，要求貨款一次付

清；乙廠裝置售價65,000元，貨款可分期償

付，要求先付現款5,000元，其餘貨款在半年

內付清，平均每月償付10,000元。此時該企業

資金比較缺乏，銀行存款餘額僅有6,000元，

顯然，該企業面臨的兩種選擇應以後者為優。

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（六）專屬成本和聯合成本

見教材P169

（七）可選擇成本與約束性成本

見教材P169

（八）相關成本與無關成本

見教材P169

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第二節

經營決策的基本方法

一、貢獻毛益分析法

貢獻毛益分析法

——

通過比較若干可行

方案的貢獻毛益的大小來評價有關方案優劣程

度的決策方法。

注意

：應以各該產品所能創造的貢獻毛益或單

位人工小時（或機器小時）能創造的貢獻毛益

的大小作為選優的主要依據，而絕不能以產品

的單位貢獻毛益的大小作為選優的標準。

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二、差量分析法

差量分析法

——

通過對若干可行方案的預

期收入和預期成本的計量與比較，在確定、

分析各該方案的差量收入、差量成本和差量

利潤的數額及其性質的基礎上，評價有關方

案優劣程度的一種決策分析方法。

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差量分析法基本程式如下：

方案1  方案2

差

量

S 預期的收入

S1

S2

S1－S2

C 預期成本

C1

C2

C1－C2

P 預期利潤

P1

P2

P1－P2＝(S1－S2)－（C

1－C2）

決策規則（擇優原則）如下：

當（S

1－S2）＞（C

1－C2）,即P

1＞P2時，方案1為最

優；當（S

1－S2）＜（C

1－C2）,即P

1＜P2時，方案2為

最優。

注意

：計算差量收入和差量成本的方案排列順序必須

保持一致。

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三、成本無差別點分析法

成本無差別點分析法

——

根據各個備選方

案的成本、業務量、利潤三者之間的依存關

系，來計算成本無差別點(也稱為成本分界

點)，藉以確定在什麼情況下哪個方案最優的

一種決策方法，也稱為本量利分析法。

成本分界點

：是指在決策分析中兩個備

選方案的預期成本相等情況下的業務量。根據

成本分界點的業務量與成本之間的關係，可以

確定在什麼業務量範圍內哪個方案較優。

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成本分界點

x0＝

1

2

2

1

b

b

a

a

−

−

式中：a

1,a2——

分別為兩備選方案的固定成本；

b1,b2——

分別為兩備選方案的單位變動

成本。

當業務量＜x

0，即在0～x

0範圍內，以固定成

本較低的方案為優；當業務量＞x

0，即在x

0～∞

範圍內，以固定成本較高的方案為優。

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四、機率分析法

詳見教材P177

〔例5－5〕永豐公司準備開發新產品，現有A、B兩種

產品可供選擇，其有關售價及成本資料如下：

項 目

A產品

B產品

銷售單價（p）

310元

283元

單位變動成本（b）

280元

250元

固定成本總額（a）

25,000元

25,000元

但A、B兩種的銷售量經過市場調查屬於隨機變數，

其不同銷售量及其相應的主觀機率如下表：

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銷售量（件）

機率

A產品

B產品

700

0.1

900

0.1

0.2

1,000

0.1

0.2

1,100

0.3

0.4

1,300

0.3

0.1

1,500

0.2

合 計

1.0

1.0

要求：為永豐公司作出開發哪種新產品較為有利的

決策分析。

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解：解：對此類問題，可通過比較

A、B產品的貢獻毛益來

作出決策。

∵cmA =310－280＝30元，

cmB ＝283－250＝33元，由於

A、B的銷售量不是確定值，故我們只能採用機率分

析法來作出決策。

我們可計算

A、B產品銷售量的期望值，再據此期

望值計算出預計貢獻毛益，便可據此作出決策。我們

分別用

EA 、EB 表示

A、B產品銷售量的期望值，則有

EA ＝900×0.1＋1,000×0.1＋1,100×0.3＋1,300×0.3＋

1,500×0.2＝1210件

EB ＝700×0.1＋900×0.2＋1000×0.2＋1100×0.4＋

1300×0.1＝1020件

則預計貢獻毛益

TcmA ＝1210×30＝36,300元；

TcmB ＝1020×33＝33,600元

∴應生產新產品

A較為有利。

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〔例5－6〕長虹電器廠今年有長虹窗式空調機1000台售

給成都市人民商場，售出時曾約定空調機賣給使用者後

可保修一年。該廠對空調機的保修工作有以下三個方

案可供選擇：

方案1：委託甲修理廠承包全部維修及更換零件業務（維

修 次 數 不 限 ） ， 為 期 一 年 ， 共 需 一 次 支 付 修 理 費

14,000元。

方案2：委託乙修理廠承擔維修業務，但乙修理廠言明一

年 內 只 能 接 受 維 修 1000 次，共需支付修理費10,000

元，若超過1000次，每次需另增加維修費5元。

方案3：委託丙修理廠承擔維修業務，但丙修理廠言明一

年 內 只 能 接 受 維 修 1500 次 ， 共 需 一 次 支 付 修 理 費

12,000元，若超過1500次，則每次需另付維修費6元。

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根據長虹電器廠過去5年的統計資料，將實際可

能出現的維修次數及其相應的機率列表如下：

維修次數

1000次以下

1300次

1500次

2000次 合 計

發生的機率

0.4

0.3

0.2

0.1

1.0

要求：為長虹電器廠作出最優保修方案的決策。

解：方案1，維修次數不限，需支付的修理費為14,000

元；

方案2，預計需支的修理費＝

10,000×0.4+(10,000+300×5)×0.3+（10,000+500×5）

×0.2+（10,000+1000×5）×0.1＝11450元

方案3，預計需支付的修理費＝

12,000×0.9+(12,000+500×6)×0.1＝12,300元

∴應選擇方案2。