做好準備迎接大資料審計時代吧！

審計界已經開始考慮如何在審計工作中利用大資料，是否需要投入鉅資購買尖端資料分析工具，以期極大地擴展外部審計師對企業帳簿和記錄的挖掘能力。

但是，在向下一個審計時代推進的過程中，我們卻遭遇了日益複雜的監管和法律規定，這有可能導致轉型進程停滯不前。

從未來的審計視角來看，上市公司應該賦予審計師更大的存取權限，不再局限于交易樣本，而是擴展至全部的總分類賬和資料庫。 審計服務公司Confirmation.com的總裁布賴恩˙福克斯(Brian Fox)說：「借助這些工具，審計師可以查看基礎資料，而不僅僅只是匯總資料。 他們希望獲取所有的交易資料，即便交易可能涉及數百萬甚至上千萬個記錄。 如此一來，審計工作將面臨一個不同局面。 」

但是不要指望這種過渡在朝夕之間就能完成。 審計師事務所Forensic Strategic Solutions利用資料分析工具來開展調查，其股東凱利˙陶德(Kelly Todd)指出，在大資料的洪流中，外部審計師已經比別人慢了半拍。 傳統的審計方法是基於交易抽樣，而從傳統審計方法過渡到理論上可對一切進行審查的審計方法無疑是一個巨大的飛躍。 陶德說：「新審計方法的實質就是資料分析，你將有能力對所有的交易進行檢查，從而發現不當行為、例外事項以及其他任何不合理事項的蛛絲馬跡。 」

分析技術日漸成熟，與此同時，會計師事務所卻因審計品質問題而飽受監管機構和資本市場的詰責，所有這些都迫使外部審計師轉向大資料以尋求解決之道。 審計技術公司ACL副總裁約翰˙沃沃(John Verver)談到：「幾乎所有‘四大’會計師事務所和其他會計師事務所都有大動作，它們採用技術以期提高外部審計流程的有效性，並專注于審計品質、降低風險、提高效率和效益等方面。 」

致同會計師事務所管理合夥人、美國註冊會計師協會下屬鑒證服務執行委員會(ASEC)委員多塞˙巴斯金(Dorsey Baskin)表示，在利用分析程式開展審計工作方面，審計師已經有很長的歷史可追溯。 現行審計準則要求審計師流量分析程式來制定審計計畫，完成審計業務或在審計工作結束之際執行「氣味測試」。 現如今，事務所正在考察的資料分析工具較以往要複雜得多。 他談到：「現在的審計工具組似乎跟50或60年前沒有什麼區別。 如果我們是醫生的話，那麼，這種情形看起來就太可怕了。 審計工具仍有巨大的潛力可以挖掘，但是現在尚處於起步階段，我們仍在研究和摸索之中。 」

比如，德勤指出他們正在研究以三種不同方式來利用審計工具的可能性。 德勤全國管理合夥人約瑟夫˙尤庫左格洛(Joseph Ucuzoglu)談到，第一種方式就是用來審計大量或完整的資料集，而不僅僅是資料樣本;第二種方式就是利用人工智慧來搜索資料及文本，尋找危險信號和透露真相的條款; 第三種方式就是擴大資料審查範圍，在公司資料之外，審查其他來源的可用資料。

尤庫左格洛透露，德勤正著手一系列試驗專案，並在小範圍內測試這些專案以確保在技術上具備可行性。 他說：「我們仍在採用傳統審計技術，但是一旦新技術得到驗證，我們將在更大範圍內加以採用。 」技術雖不能取代人工審計，但能夠減少簡單重複勞動，審查更多的資料，向審計師提供更好的參考資訊。 他還認為：「這些新技術將解放專業人士，讓他們把時間花在能產生最大收益的領域。 」審計師們正通過各種方式和管道為行業吸引和留住年輕人才，而這一技術前景確實讓他們感到異常的興奮。

審計師事務所正整裝待發，試圖通過各種不同方式完成轉型，其中最為重要的就是收購擁有技術和分析技能的諮詢企業。 但是，美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)擔心會計師事務所重新回歸諮詢行業會損害其審計業務的獨立性，並表示會密切加以關注。

監管機構的疑慮

近日，PCAOB委員路易斯˙弗格森(Lewis Ferguson)表示，監管機構非常關注會計師事務所的經濟模式(審計收入基本持平，真正實現增長的是諮詢服務)，以及這種模式是否會危及審計品質。 他談到：「收購狂潮的部分動因就是因為這些企業擁有分析能力。 就這一點而言，我能理解為什麼會計師事務所要急於開展此類收購，但問題是它們的收購類別並不局限于此。 」審計師事務所認為，出於審計之需，他們也需要對技術和分析能力進行投資。 這一解釋合情合理，對此，弗格森也表示認同。 他表示：「這可能從根本上改變我們的審計方式，讓審計工作能夠得到更好的執行。 」

弗格森指出，監管機構關心的另一個問題是審計準則是否需要加以修訂以推動先進技術的採用，這些技術將使傳統的抽樣技術變得多餘且過時。 他表示：「我們必須確保我們的準則不會強迫審計師執行一些不再相關的工作。 」

巴斯金表示，審計師同樣關注這個問題，他說：「這些準則依據的還是50年前的行業執業情況，即抽樣而不是檢查所有交易。 」因此，即便審計師能夠檢查所有交易，這些準則依然要求抽樣，導致不必要的重複和低效。 PCAOB在執行檢查流程時，依然要求審計師對用於獲取審計證據的任一資料庫的完整性和準確性進行測試。 如果審計師在分析工作中利用了外部市場可用資料，那麼，他們不可能對這些資料庫加以測試。

巴斯金指出還存在其他障礙，「其中一個阻礙因素就是每一個審計業務團隊都必須制定自己的審計計畫，獲取客戶資料，弄清楚這些資料的內在關係以及具體內容，而後進行分析。 如果有可供參考的資料標準，我們就能按照標準格式獲取資料，這對審計師而言，更有效率，也更具吸引力」。 他表示，AICPA下屬的ASEC正在探索如何制定供企業遵循的標準，讓它們能夠按照一定的格式生成資料，便於進行資料分析。 迄今為止，已經開發出了總帳和應收賬款相關標準。

審計事務所EisnerAmper的合夥人彼得˙拜博(Peter Bible)認為，有些審計師因為擔心引發新的訴訟風險，可能會抱有抵觸情緒，他說：「事後看來，不管是因為什麼原因，只要出現錯誤，你通常都會受到質疑或批評， 抑或被指責沒有採取行動。 」巴斯金指出，審計師正是糾結在這個地方，比如，更細緻地進行分析勢必會發現許多小且無關緊要的錯誤，那麼對於這些錯誤，審計師究竟該如何應對。 他談到：「軟體可能會羅列出許多異常情況，讓你不得不進行調查，疲于應對。 」

儘管如此，尤庫左格洛等人對新技術前景甚是期待，他說：「很長一段時間以來，會計師事務所專業人員執行審計工作的方式並沒有什麼實質性改變。 這場技術變革可以說是姍姍來遲。 」

校對：張曉泉

中國會計視野3721.html">2014年5月16日17：43發佈，轉載請注明來源和作者。

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